Pajamų pripažinimo BAP ir TFAS skirtumai

GAAP vs TFAS dėl pajamų pripažinimo

Pastaraisiais metais bendra rinka nepaprastai išsivystė ir daugelis kompanijų pradeda turėti suinteresuotuosius subjektus iš viso pasaulio. Šios suinteresuotosios šalys gali reikalauti, kad finansinė informacija būtų parengta pagal vietinius apskaitos standartus. Tai padidina įmonės finansinių ataskaitų patikimumą ir tinkamumą bei sustiprina suinteresuotųjų šalių pasitikėjimą. Daugybė pasaulio šalių šiuo metu leidžia ar reikalauja TFAS įstatymų numatytai finansinei atskaitomybei, tuo tarpu daugelis kitų šalių jau įtraukė TFAS į savo vietinę apskaitos sistemą. Tai buvo labai sėkminga įmonėms, kurios patenka į tarptautinę rinką ir plečiasi visame pasaulyje.

Antra, daugėja su susijungimais ir įsigijimais susijusių sandorių. Bendrovės ieško už savo sienų ieškodamos galimų tikslų ir pirkėjų, todėl TFAS supratimas yra labai svarbus. Įvairios apskaitos įstaigos iš viso pasaulio nuolat stengiasi suderinti apskaitos standartus ir padaryti finansines ataskaitas palyginamesnes ir patikimesnes. Nepaisant šių pastangų, tarp TFAS ir BAP yra tam tikrų skirtumų. Didžiausias skirtumas yra tas, kad palyginus su BAP, TFAS pateikia mažiau išsamių taisyklių ir ribotų konkrečioms pramonės šakoms skirtų gairių. Viena iš plačiai aptariamų temų yra pajamų pripažinimo skirtumas pagal BAP ir TFAS.

Pajamos yra svarbus finansinės ataskaitos elementas. Pajamų pripažinimo gairės pagal BAP yra išsamios ir labai išsamios. Jis pagrįstas daugybe standartų, kuriuos išleido kylančių klausimų darbo grupė (EITF), Finansinės apskaitos standartų valdyba (FASB), JAV vertybinių popierių ir biržos komisija (SEC) ir Amerikos atestuotų viešųjų buhalterių institutas (AICPA). . Kita vertus, pajamų pripažinimui pagal TFAS taikomi du pajamų standartai ir keturios į pajamas orientuotos interpretacijos. Šie apskaitos standartai ir aiškinimai grindžiami bendraisiais principais be jokių išimčių konkrečiai pramonei ir be papildomų rekomendacijų.

Toliau pateikiami pagrindiniai TFAS ir BAP skirtumai, atsižvelgiant į pajamų pripažinimą:

Pripažinimo kriterijai

BAP - Pagal BAP, pajamų pripažinimo gairėse dėmesys sutelkiamas į realizavimą arba realizavimą ir (b) uždirbimą. Pagal pripažinimo kriterijus jokios pajamos nebus pripažįstamos tol, kol neįvyks mainų sandoris.

TFAS - visoms pajamų operacijoms, susijusioms su paslaugų teikimu, prekių pardavimu, statybų sutartimis ir kitais ūkio subjekto turto naudojimu (honorarai, palūkanų normos ir kt.), Taikomi du apskaitos standartai (11 TAS ir 18 TAS). Kiekvienos iš šių kategorijų pripažinimo kriterijai apima tikėtiną ekonominės naudos įplaukimą į ūkio subjektą, reikšmingos rizikos ir nuosavybės nuosavybės perkėlimą pirkėjui, o pajamas ir sąnaudas galima patikimai įvertinti. Su šiomis kategorijomis susiję principai paprastai taikomi be reikšmingų išimčių ar taisyklių.

VSOE

Pardavėjo specifinis objektyvusis įrodymas (VSOE) yra pajamų pripažinimo pagal JAV BAP metodą, leidžiantį įmonėms pripažinti konkrečių prekių, gautų parduodant keletą prekių, pajamas. Pripažinimo kriterijus grindžiamas konkrečiais įmonės įrodymais, kad produktas buvo pristatytas.
BAP - yra gautos labai specializuotos gairės, kaip atpažinti programinės įrangos pajamas, ir vienas iš jos aspektų yra pagrindinis reikalavimas parodyti VSOE tikrąją vertę, kad apskaitoje būtų galima atskirti skirtingus programinės įrangos elementus. Tai iš tikrųjų viršija bendrąjį BAP tikrosios vertės reikalavimą.

TFAS - pagal TFAS nėra tikrosios vertės VSOE sąvokos, dėl kurios vis daugiau ir daugiau elementų atitiktų atskyrimo kriterijus pagal TFAS. Prekės, kuri reguliariai parduodama atskirai, kaina yra laikoma geriausiu tos prekės tikrosios vertės įrodymu. Tačiau tam tikromis aplinkybėmis pagrįstas tikrosios vertės įvertinimas, t. Y. Pagrįsta marža plius išlaidos, taip pat yra priimtina alternatyva pagal TFAS.

Neapibrėžtas svarstymas

BAP - gairės, susijusios su neapibrėžtuoju atlygiu, yra nagrinėjamos SEK personalo apskaitos biuletenyje (SAB) ir pagal tas rekomendacijas jokios su neapibrėžtuoju atlygiu susijusios pajamos neturėtų būti pripažįstamos tol, kol nenumatytas įvykis nenumatytas, nes nėra tikslinga pajamas pripažinti remiantis pasiektų veiksnių tikimybė. Pavyzdžiui, jokios pajamos nebus pripažįstamos net tada, kai paslaugos buvo aiškiai suteiktos arba jos buvo pristatytos.

TFAS - Jei iš ūkio subjekto yra tikėtinos ekonominės naudos įplaukos ir pajamos gali būti patikimai įvertintos, neapibrėžtasis atlygis bus pripažintas, jei bus įvykdyti kiti pajamų pripažinimo kriterijai. Jei nė vienas kriterijus nebus įvykdytas, pajamos nebus pripažįstamos tol, kol nebus patenkinti visi kriterijai.

Keli elementų išdėstymai

BAP - Jei pajamų susitarimuose yra keli pateikiami duomenys, šie susitarimai yra padalijami į atskirą apskaitos vienetą, jei pateikiami produktai atitinka visus nurodytus BAP apibrėžtus kriterijus. Tada pajamų pripažinimo kriterijus vertinamas atskirai kiekvienam konkrečiam apskaitos vienetui.

Šiuo metu kliento lojalumo programai apskaityti naudojami du modeliai, daugiaelementis apskaitos modelis ir prieauginis išlaidų modelis. Kelių elementų apskaitos modelis naudojamas tada, kai pajamos paskirstomos apdovanojimo kreditams remiantis santykine tikrąja verte, o prieauginių sąnaudų modelis naudojamas, kai įvykdymo išlaidos yra traktuojamos kaip išlaidos ir kaupiamos kaip „įvykdymo išlaidos“..

TFAS - pajamos paprastai pripažįstamos remiantis kiekvienu sandoriu, tačiau tam tikromis aplinkybėmis svarbu atskirti sandorį į identifikuojamus komponentus, kad būtų galima atspindėti sandorio esmę. Be to, tuo pačiu metu gali reikėti derinti du ar daugiau sandorių, kai jie yra susieti taip, kad negalima suprasti sandorio komercinio pobūdžio, nenurodant visos sandorių serijos..

Pagal TFAS reikalaujama, kad lojalumas ir kitos panašios programos būtų apskaitomos kaip kelių elementų susitarimai. Premijų kreditų, kuriuos klientai uždirba įsigydami prekes ir paslaugas, tikroji vertė turėtų būti atidėta ir pripažinta atskirai, kai bus įvykdyti visi pajamų pripažinimo kriterijai..

Paslaugų pardavimas

BAP -

Pagal BAP neleidžiamas sąnaudų ir sąnaudų metodas paslaugų susitarimams, išskyrus atvejus, kai sutartis patenka į konkrečių rekomendacijų dėl tam tikrų gamybos tipo ar statybos sutarčių taikymo sritį. Tokioms paslaugų sutartims, kurios neatitinka šių sutarčių, įmonės paprastai taiko baigto vykdymo metodą arba proporcingo įvykdymo metodą. Jei nėra išvesties rodiklio, gali būti naudojamos kitokios įvesties priemonės, išskyrus savikainą, kurios įvertins progresą link užbaigimo.

Pajamos, susijusios su paslaugų pardavimu, yra pripažįstamos pagal aiškų modelį, o jei jų nėra, bus tinkamas naudoti tiesinės linijos metodą. Pajamos taip pat gali būti atidėtos, jei negalima patikimai įvertinti paslaugų sandorio.

Pajamos negali būti pripažįstamos iš paslaugų sutarties tol, kol pasibaigia teisė į grąžinimo teisę. Tačiau tam tikromis aplinkybėmis įmonės gali pripažinti pajamas per tarnybos laikotarpį, jei tenkinami tam tikri gairėse nurodyti kriterijai.

TFAS -

Paslaugų operacijos apskaitomos pagal atlikimo stadijos metodą, dar vadinamą procentine išraiška. Baigimo laipsnį galima nustatyti įvairiais metodais, taip pat į kainą įtraukiant metodą.

Pajamų pripažinimui gali būti naudojamas tiesinis metodas, jei paslaugos teikiamos remiantis neapibrėžtu aktų skaičiumi per tam tikrą laikotarpį, ir nėra kito metodo, kuris galėtų tinkamai parodyti įvykdymo lygį. Be to, pajamos gali būti pripažintos patirtų atlygintinų išlaidų dydžiu, jei tokių operacijų rezultatų negalima patikimai įvertinti, todėl vietoj baigto veiklos modelio bus naudojamas nulinio pelno modelis. Jei nėra tikėtina, kad išlaidos bus susigrąžintos dėl neaiškaus sandorio rezultato, pajamos atidedamos, kol bus galima atlikti tikslesnį įvertinimą. Jį taip pat gali tekti atidėti, kai konkretaus akto poveikis yra reikšmingesnis nei bet kurio kito akto.
Kalbant apie paslaugų susitarimus, kurie turi grąžinimo teisę, reikėtų apsvarstyti, ar susitarimo patikimumą galima patikimai įvertinti ir ar tikėtina, kad iš suteiktos paslaugos bus įplaukos ekonominės naudos. Jei nėra patikimo įvertinimo, rezultatas pripažįstamas tikėtinomis išieškojimo sąnaudomis, kurios buvo patirtos dėl paslaugų teikimo.

Statybos sutartis

BAP -

Pagal BAP pateiktos gairės paprastai yra taikomos atsižvelgiant į sutarčių vykdymą, o jų specifikacijas pateikia klientas gamindamas prekes, statydamas objektus ar teikdamas susijusias paslaugas..

Paprastai pasirenkamas procentinis išbaigtumo metodas. Bet baigtas sutarties metodas naudojamas tais atvejais, kai vadovybė negali patikimai įvertinti. Taikant procentinį užbaigtumo metodą, paprastai priimtinas pajamų ir bendrojo pelno metodas.
BAP leidžiama derinti ir segmentuoti BAP, laikantis tam tikrų sąlygų, tačiau tai nėra reikalavimas, jei teisingai atspindima su sandoriu susijusi ekonomika..

TFAS -

11-ajame TAS kalbama apie vieno turto arba turto, kuris yra tarpusavyje susijęs arba yra susijęs projekto, technologijos, funkcijos, paskirties ir naudojimo požiūriu, statybos rangos sutartis, ir jų taikymo sritis neapsiriboja tam tikromis pramonės šakomis. 11-ajame TAS yra nurodytos ir statybos sąnaudų plius išlaidos, ir fiksuotos kainos statybos sutartys.

Norint nustatyti, ar sutartis patenka į 11-ojo TAS ar kito apskaitos standarto (18-ojo TAS) taikymo sritį, pagrindinis rodiklis yra pirkėjo galimybė nurodyti pagrindinius konstrukcijos konstrukcijos elementus. Pirkėjo galimybė nuspręsti konstrukcinius projekto elementus statybų metu ar prieš tai rodo, kad tai yra statybos rangos apskaita. Jis netaikomas pasikartojančiam prekių gamybos pobūdžiui.

Statybos sutartyje neleidžiamas užpildytas sutarties metodas. Šiame TFAS taikomas procentinis išbaigtumo metodas. Bet kai nėra patikimo galutinio rezultato įvertinimo, naudojamas nulinio pelno metodas. Tačiau bendrojo pelno metodas neleidžiamas.

Suderintos ir segmentinės sutartys leidžiamos, jei tenkinami tam tikri kriterijai.

Prekių pardavimas (nuolatinis perkėlimas)

BAP - išskyrus bendrųjų sutarčių apskaitą, JAV BAP nėra jokio konkretaus metodo, kuris būtų lygiavertis nuolatinio prekių pardavimo metodo perdavimui..

TFAS - Kai prekių pirkimo-pardavimo sutartis nepatenka į 11-ojo TAS taikymo sritį, ūkio subjektas apsvarsto, ar prekių pardavimo pripažinimo kriterijai yra nuolatos vykdomi visos sutarties metu. Jei taip, ūkio subjektas pripažįsta pajamas, atsižvelgiant į užbaigimo laipsnį, naudodamas procentinį modelį. Tačiau praktikoje retas atvejis, kai parduodant prekes nuolat laikomasi pajamų pripažinimo kriterijų, vykstant sutarčiai.

Barterio sandoris

BAP -

Nekomercinių mainų sandorių atveju leidžiama naudoti gautų prekių ir paslaugų tikrąją vertę, jei negalima aiškiai įvertinti atiduotos vertės..

Jei vyksta mainų mainų sandoriai, perduotos reklamos balansinė vertė (kuri greičiausiai bus lygi nuliui) bus naudojama sandoriui registruoti, jei negalima nustatyti atiduoto turto tikrosios vertės..

Laikoma, kad mainų kredito operacijoje tikroji gauto mainų kredito vertė nėra tokia aiški kaip mainų nepiniginio turto tikroji vertė. Taip pat daroma prielaida, kad nemonetinio turto tikroji vertė negali viršyti balansinės vertės, išskyrus atvejus, kai didesnę vertę patvirtina įtikinami įrodymai. Tačiau tikroji mainų kredito vertė gali būti nustatoma retais atvejais, kai ūkio subjektas artimiausiu metu tokius kreditus gali konvertuoti į grynuosius pinigus. Ši praktika dažniausiai buvo nustatyta istorinėje praktikoje.

TFAS -

Jei tikrosios vertės, gautos dėl mainų mainų nereklamuojant, negalima patikimai nustatyti, leidžiama vertinti sandorį naudojant atiduotų prekių ir paslaugų tikrąją vertę..

Iš mainų mainų sandorių pajamos negali būti patikimai įvertintos tikrąja verte, kuri buvo gauta už reklamos paslaugas. Tačiau pardavėjas gali patikimai įvertinti pajamas, gautas iš tokių sandorių, tikrąja reklamos paslaugų verte, jei tenkinami tam tikri kriterijai.
Neaptariamos mainų kreditų operacijos, todėl prireikus turėtų būti taikomi pirmiau aptarti principai.

Išplėstinės garantijos

BAP - pajamos, gautos iš atskirai įvertintų pratęstų garantijų ar gaminių priežiūros sutarčių, paprastai turėtų būti atidėtos ir pripažįstamos pajamomis tiesiogiai proporcingu būdu per sutarties galiojimo laiką. Tačiau šios taisyklės išimtis yra tada, kai paslaugų teikimo išlaidos patiriamos ne tiesiogiai, bet tiesiogiai.

TFAS - pajamos, gautos pardavus išplėstinę garantiją, turėtų būti atidėtos ir pripažintos per tą laikotarpį, kuriam taikoma garantija. Kai išplėstinė garantija yra neatsiejama pardavimo dalis, t. Y. Ji yra sujungiama į vieną sandorį, ūkio subjektas kiekvienai iš savo sudedamųjų dalių turėtų priskirti vertę, remdamasis santykine tikrąja verte..

Pajamų diskontavimas

BAP - Pajamų diskontavimas paprastai reikalingas, kai gautinos sumos yra susijusios su mokėjimo terminais, viršijančiais vienerius finansinius metus, ir konkrečiose pramonės situacijose, tokiose kaip televizijos programų ar kino filmų licencijų sutartys. Palūkanų norma, naudojama diskontuojant, turėtų būti pagrįsta nurodyta instrumento palūkanų norma arba rinkos palūkanų norma, jei manoma, kad nurodyta norma yra nepagrįsta..

TFAS - pajamos yra diskontuojamos iki dabartinės vertės, kai pinigų ar pinigų ekvivalentų įplaukos yra atidedamos. Tokiais atvejais apskaičiuojant pajamų, kurios turėtų būti pripažintos, sumą, naudojama apskaičiuota palūkanų norma, o laikui bėgant turėtų būti įrašomos atskiros palūkanų pajamos..

Standartų nustatymo įstaigos nuolat stengiasi sukurti suvienodintą pajamų pripažinimo standartą. 2011 m. Lapkričio mėn. Tarptautinių apskaitos standartų valdyba (TASV) ir Finansinės apskaitos standartų valdyba (FASB) kartu paskelbė patikslintą pozicijų projektą (ED). ED vadinama Pajamomis iš sutarčių su klientais. 2012 ir 2013 m. Šios tarybos persvarstė pasiūlymą, o galutinio standarto tikėtasi sulaukti 2013 m. Pabaigoje arba 2014 m. Pradžioje. Tačiau šis standartas greičiausiai įsigalios 2017 m. subjektai, kurie laikosi JAV BAP yra 2018 m. Tikimasi, kad naujasis modelis turės įtakos pajamų pripažinimo kriterijams tiek pagal TFAS, tiek pagal BAP, o pramonės šakose, kurioms taikomas šis standartas, bus matomi paplitę pokyčiai..